Od 01.01.2019 obowiązywać będą nowe regulacje w podatkach dochodowych, które wreszcie wyjaśnią podatkowe skutki obrotu kryptowalutami. Co istotne, wprowadzone zmiany znacząco odbiegają od tych zaproponowanych oficjalnym komunikatem MF z 4 kwietnia 2018 roku. Należy pamiętać, że zmiany będą dotyczyć obrotu po 01.01.2019 r. Wcześniejszy obrót kryptowalutami należy opodatkować zgodnie ze “starymi” zasadami, czyli tymi przekazanymi podatnikom w komunikacie z 4 kwietnia 2018 r.

Najważniejsze plusy

Podatnicy otrzymali definicje waluty wirtualnej na gruncie podatku dochodowego, która jest identyczna z tą już znaną z ustawy o przeciwdziałaniu praniu brudny pieniędzy. Jest to dobry znak, gdyż co do definicji waluty wirtualnej, polskie ustawodawstwo będzie ujednolicone. Oczywiście do czasu, aż wprowadzona zostanie odmienna regulacja w powyższej kwestii.
Najbardziej istotną zmianą jest uznanie wymiany krypto-krypto jako neutralną podatkowo na tle podatku dochodowego. Nasz zdroworozsądkowy projektodawca stwierdził odmiennie z tym co zostało nam przekazane 4 kwietnia 2018 roku w komunikacie MF, w którym to wyżej wspomniane transakcje kazano opodatkować.

Źródło przychodów w CIT

Ustawa o CIT wyróżnia dwa źródła przychodów - przychody z zysków kapitałowych oraz przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Na gruncie wprowadzonych zmian, co do zasady, przychody z tytułu obrotu kryptowalutami będą zaliczane do przychodów z zysków kapitałowych. Nowelizacja przewiduje jeden wyjątek. Podatnicy prowadzący działalność w zakresie:

• wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,
• wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi,
• pośrednictwa w wymianie, o której mowa w lit. a lub b powyżej,
• prowadzenia w formie elektronicznej zbioru danych identyfikacyjnych
  zapewniających osobom uprawnionym możliwość korzystania z jednostek walut wirtualnych, w tym przeprowadzania transakcji ich wymiany

będą zobowiązani zaliczyć przychody z obrotu kryptowalutami do przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Źródło przychodów w PIT

Przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej będą zaliczane do przychodów z kapitałów pieniężnych. Dotyczy to także przychodów uzyskanych w ramach prowadzenia działalności gospodarczej. Wyjątkiem jest działalność wymieniona w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy i finansowaniu terroryzmu (identyczny wyjątek co wyżej wymieniony w CIT).

Rozpoznawanie przychodu i kosztów uzyskania przychodu
Nowelizacja przewiduje uregulowania co jest przychodem oraz kosztem uzyskania przychodu. Poniższa tabela prezentuje wprowadzone zmiany:

Dochód

Dochodem z tytułu obrotu walutami wirtualnymi jest osiągnięta w danym roku podatkowym różnica pomiędzy sumą przychodów uzyskanych z obrotu kryptowalutami a kosztami uzyskania przychodów. Obliczony w ten sposób dochód będzie podlegał opodatkowaniu stawką w wysokości 19%. Powyższe dotyczy zarówno osób fizycznych, jak i prawnych. Wprost wynika z przepisów, iż dochód z obrotu kryptowalutami nie będzie łączyć się z innymi rodzajami dochodów osiąganych przez podatników. (art. 30b ust. 5d PIT i art. 22d ust. 4 CIT).

Podsumowanie

Analizowane przepisy wchodzą w życie od 01.01.2019 r. Do tego momentu podatnicy są zobowiązani do rozpoznawania transakcji na “starych” zasadach, czyli tych przedstawionych w komunikacie MF z kwietnia 2018 r. Należy również pamiętać o interpretacja podatkowych, z których warto korzystać przy rozliczaniu się na nieznowelizowanych zasadach.