El empleo de procedimientos de muestreo eficaces mejorará el alcance, enfoque y la eficiencia de las auditorías y permite al auditor proporcionar seguridad sobre los procesos de negocio que sean relevantes para que la empresa cumpla con sus metas y objetivos.
Desde el punto de vista de la auditoría, el muestreo es la técnica que permite al auditor obtener conclusiones de un conjunto de elementos (universo o población) a través del estudio de una parte que vendría siendo la muestra. Es allí donde radica la importancia de emplear esta herramienta, que nos permite obtener y ver la realidad en las operaciones de la empresa, para luego formular las conclusiones idóneas referentes a la población, de la cual se ha extraído la muestra.
El muestreo estadístico es ejecutado por el auditor, ya sea interno o externo a la empresa, donde deberá diseñar y seleccionar una muestra, ejecutar los procedimientos de auditoría y evaluar los resultados de la misma, para obtener una evidencia suficiente, fiable, relevante y útil, que permita cumplir con los objetivos de la auditoría.
Entonces podemos decir, que el muestreo estadístico es la técnica de gran importancia para el auditor, ya que le permite inferir conclusiones de un conjunto de elementos a través del estudio de una muestra, que puede ser completa o sólo una parte de ella, y así obtener evidencia sobre ciertas características de la población.
Este muestreo, se usa tanto en las pruebas de cumplimiento, como en las sustantivas. Es útil cuando la selección es una población muy grande y no se conocen las características de las partidas que se prueban. Como puede ser que el saldo de una cuenta esté sobre valorada o disminuida como resultado de la aplicación de cantidades, precios incorrectos o por errores en los cálculos o sumas.
Es importante resaltar que existen varios tipos de muestreos estadísticos: el muestreo estadístico y el muestreo no estadístico; de los cuales podemos recomendar el muestreo estadístico, ya que contiene diferentes técnicas que ayuda a evidenciar las distintas áreas a auditar. Así tenemos: muestreo por atributo, el cual los elementos de la población y de la muestra están clasificados en dos o más categorías, según un determinado atributo o característica cualitativa. Otra es el muestreo de unidades monetarias, donde los elementos de la población están seleccionados en función de los importes monetarios. Esto quiere decir, que la selección de un documento depende de su valor monetario
También encontramos el muestreo aleatorio o probabilístico, éste puede calcular de antemano la probabilidad de cada una de las muestras, para su posible selección.
El muestreo estadístico tiene como ventaja para el auditor, que permite formular matemáticamente y medir los resultados con precisión, aumenta la fiabilidad de la información, economiza tiempo al analizar la población, ya que se puede realizar en pequeñas muestreas, lo cual lleva a reducir los costos.
Para ejecutar un plan de muestreo estadístico en auditoría, se debe seguir las siguientes etapas: primeramente se planifica y diseña la muestra, consiste en examinar detalladamente la muestra, para obtener las evidencias comprobatorias suficientes y suministrar una base objetiva que permita emitir su opinión. Posteriormente describir los objetivos específicos que desea alcanzar y la combinación de procedimientos que mejor puede contribuir a lograr dichos objetivos. Igualmente, determinará qué situaciones constituyen error, teniendo en cuenta los objetivos de la prueba. Por lo general, al realizar una prueba de cumplimiento, el auditor hace una evaluación preliminar de la tasa de error que espera encontrar en la población y del nivel de riesgo de control. Estas evaluaciones preliminares son útiles para diseñar la muestra y determinar su tamaño.
Al realizar el diseño de la muestra, el auditor escogerá el tamaño de la muestra, teniendo en cuenta que éste se puede ver afectado por el nivel de riesgo del muestreo. Cuanto menor sea el nivel aceptable de riesgo, mayor deberá ser el tamaño de la muestra. El tamaño de la muestra puede determinarse mediante la aplicación de una formula estadística o mediante el juicio profesional, aplicado objetivamente a las circunstancia. Para esto existe varios métodos, en el cual tenemos el muestreo por atributo, donde se estima la proporción de una población con atributos específicos y el muestreo por unidades monetarias el cual es el más adecuado, ya que la selección de la muestra se hace en función de los importes monetarios.
Otra etapa es la selección de la muestra, el auditor debe aplicar juicio profesional para seleccionar los elementos de la muestra. Puesto que el objetivo del muestreo es alcanzar conclusiones acerca de toda la población, el auditor intentará seleccionar una muestra representativa mediante la elección de elementos que tengan las características típicas de la población, sin introducir sesgos en la selección de la muestra.
Por último, el auditor debe evaluar los resultados de la muestra para determinar si estos confirma u obliga a modificar la evaluación preliminar de la característica de la población objeto del muestreo. Si al analizar los resultados concluye que debe revisar su evaluación inicial de la característica de la población, que ha sido objeto de comprobación, el auditor debe solicitar a la dirección que investigue los errores identificados y la posibilidad de que existan más errores, recomendando que se hagan los ajustes necesarios y/o modifiquen las pruebas de auditoria planificadas.
La evaluación de los resultados también depende del juicio profesional que emita el auditor, por tanto el trabajo debe estar documentado para permitir una evaluación eficiente, así como de la justificación de las conclusiones.
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